{"id":2045,"date":"2019-03-25T14:12:15","date_gmt":"2019-03-25T13:12:15","guid":{"rendered":"https:\/\/www.gwgl-hamburg.de\/blog\/post\/automatischer-informationsaustausch-und-strafbefreiende-selbstanzeige-2\/"},"modified":"2019-03-25T14:12:15","modified_gmt":"2019-03-25T13:12:15","slug":"steuerrecht-umwandlung-kapitalgesellschaft","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/steuerrecht-umwandlung-kapitalgesellschaft\/","title":{"rendered":"Steuerrechtliche Fallstricke bei Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen"},"content":{"rendered":"<p><strong>Steuerrechtliche Fallstricke bei Umwandlung einer Kapitalgesellschaft<\/strong> in ein Personenunternehmen u.a. im Rahmen der Unternehmensnachfolge<\/p>\n<p><!--more--><\/p>\n<p>Die Beweggr\u00fcnde f\u00fcr einen Rechtsformwechsel von einer Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) in ein Personenunternehmen (z.B. GmbH &amp; Co. KG) k\u00f6nnen unterschiedlich sein. H\u00e4ufig stellt sich dieser Frage im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge und des Unternehmensverkaufs.<\/p>\n<p>Bei der rechtsformwechselnden Umwandlung sind vor allem steuerrechtliche Fallstricke zu beachten, die im Wesentlichen in die folgenden vier Problembereiche unterteilt werden k\u00f6nnen.<\/p>\n<p><strong>1. Fiktive Aussch\u00fcttung<\/strong><\/p>\n<p>In der Praxis werden die auf Ebene der GmbH besteuerten Gewinne i.d.R. nicht g\u00e4nzlich an den\/die Anteilseigner ausgesch\u00fcttet, sondern (teilweise) thesauriert. Diese in der Vergangenheit thesaurierten Gewinne werden den Gesellschaftern im Zeitpunkt der Umwandlung fiktiv zugerechnet und somit steuerlich belastet (<strong>fiktive Aussch\u00fcttung i.S.d. \u00a7 7 UmwStG<\/strong>).<\/p>\n<p><strong>2. Grenzen der Ber\u00fccksichtigung eines \u00dcbernahmeverlustes<\/strong><\/p>\n<p>Daneben ist f\u00fcr die Anteile an der \u00fcbertragenden GmbH ein personenbezogener \u2013 d.h. f\u00fcr jeden Gesellschafter gesondert festzustellender \u2013 \u00dcbernahmegewinn\/verlust zu ermitteln. Dies gilt jedenfalls f\u00fcr im Privatverm\u00f6gen gehaltene Anteile mit einer Beteiligungsquote von mindestens 1% (<strong>Anteile i.S.d. \u00a7 17 EStG<\/strong>) sowie f\u00fcr Anteile, die im Betriebsverm\u00f6gen gehalten werden (<strong>\u00a7 5 Abs. 2 und 3 UmwStG<\/strong>). Das \u00dcbernahmeergebnis ermittelt sich aus dem Unterschiedsbetrag zwischen dem Wertansatz der \u00fcbergegangenen Wirtschaftsg\u00fcter (abz\u00fcglich Kosten f\u00fcr den \u00dcbergang) und den Anschaffungskosten der Anteile an der \u00fcbertragenden GmbH (<strong>\u00a7 4 Abs. 4 UmwStG<\/strong>). Ein so ermittelter \u00dcbernahmeverlust darf jedoch lediglich bis h\u00f6chstens 60% des fiktiven Aussch\u00fcttungsbetrags (siehe unter 1.) ber\u00fccksichtigt werden (<strong>\u00a7 4 Abs. 6 Satz 4 UmwStG<\/strong>). Sofern die Anteile an der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft innerhalb der letzten f\u00fcnf Jahre vor dem steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden, geht der \u00dcbernahmeverlust vollst\u00e4ndig unter (\u00a7 4 Abs. 6 Satz 6 UmwStG).<\/p>\n<p><strong>3. Steuerfolgen bei vom Buchwert abweichendem Ansatz<\/strong><\/p>\n<p>Das Entstehen eines \u00dcbernahmeverlustes kann regelm\u00e4\u00dfig durch Ansatz der Wirtschaftsg\u00fcter in der steuerlichen Schlussbilanz zu einem Wert oberhalb des Buchwerts vermieden werden (Ansatz zum Zwischenwert oder gemeinen Wert; Aufdeckung stiller Reserven; <strong>\u00a7 3 Abs. 1, 2 UmwStG<\/strong>). Gleichwohl entsteht in diesem Fall auf Ebene der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft ein \u00dcbertragungsgewinn, der sowohl der K\u00f6rperschaftsteuer als auch der Gewerbesteuer unterliegt.<\/p>\n<p><strong>4. Keine Gewerbesteuer-Befreiung bei Ver\u00e4u\u00dferung nach Umwandlung<\/strong><\/p>\n<p>Weiterhin ist zu beachten, dass Ver\u00e4u\u00dferungs- bzw. Aufgabegewinne von Personengesellschaftsanteilen nicht der Gewerbesteuer unterliegen, soweit der Anteil auf eine nat\u00fcrliche Person entf\u00e4llt (<strong>\u00a7 7 Satz 2 GewStG<\/strong>). Allerdings kann bspw. eine Umwandlung einer GmbH in eine GmbH &amp; Co. KG nicht dazu genutzt werden, den Mitunternehmeranteil unmittelbar nach der Umwandlung gewerbesteuerfrei zu ver\u00e4u\u00dfern bzw. aufzugeben. Vielmehr unterliegt der Ver\u00e4u\u00dferungs- bzw. Aufgabegewinn der Gewerbesteuer, wenn die Anteile innerhalb von f\u00fcnf Jahren nach der Umwandlung ver\u00e4u\u00dfert werden (<strong>\u00a7 18 Abs. 3 Satz 1, 2 UmwStG<\/strong>). Zudem ist eine pauschale Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer i.S.d. <strong>\u00a7 35 EStG<\/strong> ausgeschlossen (<strong>\u00a7 18 Abs. 3 Satz 3 UmwStG<\/strong>).<\/p>\n<p>F\u00fcr R\u00fcckfragen stehen Ihnen unsere <a href=\"\/en\/kontakt\/\">Fachanw\u00e4lte und Steuerberater<\/a> gerne zu Verf\u00fcgung.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Steuerrechtliche Fallstricke bei Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen u.a. im Rahmen der Unternehmensnachfolge<\/p>","protected":false},"author":4,"featured_media":5221,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1,22],"tags":[220,47,221,222,223],"class_list":["post-2045","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-allgemein","category-steuern","tag-fiktive-ausschuettung","tag-steuerrecht","tag-uebernahmeverlust","tag-uebertragungsgewinn","tag-umwandlung-kapitalgesellschaft"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2045","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2045"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2045\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/5221"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2045"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2045"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/gwgl-hamburg.de\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2045"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}